Tratado sobre responsabilidad tributaria

Abstract

La responsabilidad tributaria es un instituto complejo a través del que se coloca a un tercero en posición de garante del cumplimiento de la obligación tributaria material que corresponde al obligado principal. Esta frase inicial pone de manifiesto la cautela con que debiera legislarse en esta materia que colisiona frontalmente con el principio de capacidad económica, base y fundamento de la regulación tributaria. En el marco de las actuaciones recaudatorias resulta cada vez más frecuente la derivación de responsabilidad, convirtiéndose en causa de un buen número de conflictos judiciales, como puede observarse en la numerosa doctrina emanada del Tribunal Supremo en los últimos años. Transcurridas más de dos décadas de la promulgación de la Ley General Tributaria no se puede afirmar que las controversias hayan quedado superadas por las aportaciones doctrinales que continúan, en tantas ocasiones, cayendo en saco roto ante la operativa administrativa y, especialmente ante la potestad de la Administración de ejercer la iniciativa legislativa. Desde el año 2003 se han incorporado nuevas causas para incurrir en responsabilidad tributaria, se han ampliado los ámbitos objetivos y subjetivos, así como el alcance de algunos de los tipos ya existentes, incluso se han perjudicado las posibilidades de impugnación en algunos supuestos. Entre las más notorias y criticables innovaciones de aplicación general se debe apuntar la posibilidad que asiste a la Administración de actuar contra el responsable solidario con antelación a la finalización del periodo voluntario de pago del obligado principal. Y es que recientemente se ha creado la ficción jurídica del periodo voluntario original de pago, que no se verá ampliado por las causas generales a efectos del retraso en la derivación y exigencia de la responsabilidad, lo que acrecentará la conflictividad en los próximos años. Nos encontramos ante un instituto de difícil aprehensión, del que aún se mantienen dudosas consideraciones generales sobre aspectos como la prescripción y la declaración de fallido y que, lejos de simplificarse, se enfanga en mayor medida con cada nueva reforma legislativa que dice pretender luchar contra el fraude. Actualmente podemos afirmar que nos encontramos ante un obligado tributario, el responsable, que puede serlo de manera solidaria o subsidiaria por la comisión de cada vez más intrincados presupuestos de hecho, lo que ha dado lugar a una maraña de tipos responsables incluidos en la legislación general y en la propia de algunos tributos. Acompasado lo anterior con una técnica legislativa confusa, plagada de conceptos jurídicos indeterminados, es menester emplear la máxima prudencia en la interpretación y aplicación de la norma en aras de la seguridad jurídica. La presente obra pretende el estudio en profundidad del instituto de la responsabilidad tributaria junto con los tipos responsables que podemos considerar principales. Se ha tratado, tras la lectura pausada de la doctrina científica y la jurisprudencia al efecto, de dar una visión actualizada y crítica tanto de la norma como de su aplicación, pretendiendo ser una guía completa para el estudioso y el práctico del Derecho en esta especial rama a la que nos dedicamos. Con ánimo de facilitar el seguimiento y de evitar reiteraciones, el primer capítulo de este texto aborda los aspectos generales de la responsabilidad tributaria. El instituto, su naturaleza, las clases de responsabilidad, el procedimiento de derivación de responsabilidad con todas sus vicisitudes y la especial relación que supone la concurrencia de obligados a la satisfacción de una deuda que es única, pero cuya recaudación sigue procedimientos autónomos. Los capítulos II y III se destinan al análisis tipo a tipo de los diferentes responsables tributarios. Se tratará la responsabilidad subsidiaria en primer término, por convicción, puesto que esta debería ser la clase de responsabilidad de preferente configuración. En cada uno de estos dos capítulos se realiza mención fundamental a los responsables previstos en la Ley General Tributaria, haciendo repaso a los tipos responsables configurados en otras leyes y otorgando mayor o menor desarrollo en función de su incidencia práctica así como de su dificultad. Las cuestiones generales quedarán referenciadas por remisión al primer capítulo, dándose preferencia al tratamiento de los aspectos diferenciales que requieren de la máxima atención. La obra se complementa con abundante referencia a la jurisprudencia consultada, así como, en menor medida, a la doctrina administrativa; habiendo procurado ofrecer en todo momento las más actuales consideraciones a fin de no disertar sobre cambios de criterios que pudieran no tener suficiente relevancia en un texto que resulta inevitablemente extenso. Finalmente se aportan una serie de modelos, cuya finalidad es servir de guía en los pasos que pueden darse en cada trámite procedimental. Ello no empece que el usuario de estos deba siempre poner el cuidado de adaptar lo expuesto al caso concreto y hacer valer, en la medida de lo posible, todo lo que a las cuestiones de fondo se refiere. Cuestiones estas que por su variedad no permiten la modelización de las alegaciones ni de la causa de pedir.